Выбор между ФЛП второй и третьей групп: какова максимизация выгоды и расчет налогов?

Важность правильного выбора группы для ФЛП

Обычно такую ​​форму ведения бизнеса как ФЛП выбирают предприниматели с не слишком большим объемом годового дохода. В других случаях они регистрируют ООО или другую форму предприятия.

Для успешной деятельности нужно не только наладить процесс торговли или производства, но и правильно выбрать группу плательщика единого налога. Это поможет избежать переплаты налогов и в конечном счете получить больший чистый доход.

Ставки единого налога и других платежей отличаются в зависимости от группы ФЛП. К тому же в 2025 году были введены некоторые изменения в налогообложении плательщиков. Чтобы не ошибиться с выбором, подробнее рассмотрим, какие суммы налогов придется платить предпринимателям 2 и 3 группы и на какие нововведения нужно вовремя отреагировать.

Какие налоги платят ФЛП второй и третьей группы

Предприниматели-единщики второй и третьей групп должны регулярно платить несколько налогов, причем некоторые из них обязательны даже в том случае, когда ФЛП не получил никакого дохода за определенный период. 

Прежде чем выбрать группу ФЛП, сначала нужно проанализировать, какой будет налоговая нагрузка на предпринимателя в зависимости от группы, полученного дохода и других факторов.

Единый налог

На размер этого налога больше всего влияет то, какую группу выбрал предприниматель для осуществления деятельности:

Вторая группа ФЛП

Рассчитать сумму единого налога достаточно легко, ведь она составляет 20% от установленной на 1 января текущего года размера минимальной зарплаты. По состоянию на 01.01.2025г. минзарплата в Украине определена на уровне 8000 грн. Следовательно, единый налог в расчете на месяц составит: 8000 × 20% = 1600 грн.

В течение года предпринимателю придется оплатить: 1600 х 12 мес. = 19 200 грн. Следует заметить, что до конца текущего года размер налога не будет меняться даже в случае повышения минимальной зарплаты, ведь для расчета применяется только ее размер по состоянию на 1 января.

Срок уплаты единого налога для ФЛП 2 группы – до 20 числа текущего месяца. Реквизиты для оплаты можно найти на сайте ГНС, если войти в свой личный кабинет и перейти там в раздел «Расчеты с бюджетом».

Третья группа ФЛП

Размер единого налога третьей группы предпринимателей не фиксирован, как у ФОТ второй группы, а зависит от полученного дохода и устанавливается в процентах от него.

Единый налог: 5% от дохода для неплательщиков НДС или 3% от дохода + НДС для плательщиков НДС. 

Регистрироваться предпринимателю плательщиком НДС или нет, зависит от особенностей его деятельности (с какими контрагентами он работает, являются ли они плательщиками НДС и др.). Для дальнейших сравнительных расчетов будем использовать вариант, когда ФЛП не платит НДС, поэтому ставка единого налога составляет 5%.

Предприниматели третьей группы уплачивают единый налог ежеквартально. Срок уплаты — не позднее 10 дней после окончания предельного срока подачи квартальной декларации плательщика единого налога. Например, за 1 квартал 2025 года. предоставить декларацию нужно до 12 мая (40-дневный срок продлен через выходные дни), а уплатить налог — до 20 мая 2025 г., то есть в течение 50 дней после завершения отчетного квартала.

ЕСВ

В отличие от единого налога, ставка ЕСВ для предпринимателей 2 и 3 групп не отличается в зависимости от группы и составляет 22% от минимальной зарплаты. Начиная с 1 января 2025 года это:

8000 грн × 22% = 1760 грн.

ЕСВ нужно обязательно платить за себя ежеквартально до 20 числа следующего месяца после завершения отчетного периода (квартала). Если последний день уплаты является исходным, то уплатить налог нужно раньше (например, 18 или 19 числа).

Предприниматель должен платить ЕСВ за себя, даже если не получает доход, но зарегистрирован как ФЛП. Однако есть исключения. Так, в 2025 году от обязательной уплаты ЕСВ освобождены следующие категории плательщиков:

• мобилизованные предприниматели — в течение всего срока службы;
• кроме пребывания в статусе ФЛП, предприниматель одновременно является наемным работником на другом предприятии, а работодатель платит за него ЕСВ;
• пенсионеры и лица с инвалидностью, получающие пенсию или социальную помощь.

Если у предпринимателя есть наемные работники, ЕСВ нужно платить и за них по ставке 22% от их зарплаты, которая не должна быть меньше минимальной.

Военный сбор

В 2025 году ФЛП второй и третьей групп являются плательщиками и военного сбора по ставкам:

• ФЛП 2 группы — 800 грн в месяц (10% от минимальной зарплаты, установленной по состоянию на 1 января текущего года);
• ФЛП 3 группы — 1% от дохода согласно ст. 292 Налогового кодекса.

Военный сбор нужно платить авансовым взносом до 20 числа текущего месяца. Отдельной отчетности по этому налогу нет, однако отражать начисленные суммы следует в налоговой декларации плательщика единого налога.

Подробнее узнать, какие налоги платят ФЛП 2 и 3 групп и по каким реквизитам, можно во время личной консультации у специалиста налоговой службы по месту нахождения плательщика или в электронном кабинете ГНС.

Налоги с зарплаты наемных работников

Предприниматель может работать единолично, тогда на «зарплатных» налогах можно сэкономить. Однако в большинстве своем к ведению деятельности нужно привлекать других работников (продавцов, кассиров, водителей, мастеров и т.п.), и в этом случае налоговая нагрузка увеличивается.

Количество наемных работников для ФЛП 2 группы ограничено 10 лицами, для ФЛП 3 группы ограничений по численности персонала нет. Каждый работник должен начислять и выплачивать зарплату, а также перечислять в бюджет соответствующие налоги. Рассмотрим, сколько это обойдется предпринимателю: 

• начислена мин. зарплата — 8000 грн;
• НДФЛ (налог с дохода наемных работников) — 8000 х 18% = 1440 грн;
• военный сбор — 8000 х 5% = 400 грн;
• ЕСВ (начисляется на зарплату) — 8000 х 22% = 1760 грн.

Зарплата работнику за вычетом налогов будет составлять: 8000 — 1440 — 400 = 6160 грн

Общие расходы на выплату зарплаты и перечисление налогов:

• «чистая» зарплата до выдачи работнику — 6160 грн;
• ЕСВ — 1760 грн;
• НДФЛ — 1440 грн;
• военный сбор — 400 грн.

Всего: 9760 грн.

Таким образом, минимальные затраты на одного наемного работника составят 9760 грн. Если размер зарплаты будет выше, то и общие расходы тоже пропорционально увеличатся. Принимать работника на 0,5 или 0,25 ставки нецелесообразно, сэкономить почти не удастся, ведь сумма уплаченного ЕСВ не должна быть меньше рассчитанной из мин. зарплаты.

Таким образом, минимальные затраты на одного наемного работника составят 9760 грн. Если размер зарплаты будет выше, то и общие расходы тоже пропорционально увеличатся. Принимать работника на 0,5 или 0,25 ставки нецелесообразно, сэкономить почти не удастся, ведь сумма уплаченного ЕСВ не должна быть меньше рассчитанной из мин. зарплаты.

Сравнение налоговых расходов для второй и третьей групп ФЛП

Рассмотрим на примерах, которыми могут быть налоговые расходы у предпринимателей второй и третьей группы в зависимости от уровня дохода и других факторов.

Пример 1. Условия: доход за год – 300 тыс. грн, наемные работники отсутствуют.

Как видно из таблицы, при столь достаточно низком доходе выгоднее третья группа, ведь и единый налог, и военный сбор, составляющие соответственно 5% и 1% от дохода, у такого предпринимателя будут меньше. В общей сложности удастся сэкономить 89040 грн.

Пример 2. Условия: доход за год – 1 млн грн, наемные работники отсутствуют.

В случае получения миллионного годового дохода меньше уплатит налоги предприниматель второй группы. Экономия будет составлять 31200 грн.

Пример 3. Условия: доход за год – 5 млн грн, один наемный работник (кроме самого предпринимателя), получающий минимальную зарплату.

При таком доходе находиться на второй группе еще выгоднее, ведь удастся сэкономить 605 280 грн. Однако предпринимателю 2 группы следует быть осторожным, чтобы не перейти максимальный порог годового дохода (6 672 000 грн), в случае превышения которого придется платить 15%-й единый налог от всей суммы избыточной выручки.

Ограничения, влияющие на выбор группы

При выборе группы нужно обращать внимание на целый ряд факторов. Это не только ожидаемый доход, но и выбранные виды деятельности, количество работников, взаимодействие с контрагентами и прочее.

Годовой доход

Прежде всего нужно спрогнозировать ожидаемый объем годового дохода. Если превысить этот уровень, то из избыточной суммы дохода придется уплатить единый налог по более высокой ставке — 15%.

На 2025 год установлены следующие предельно допустимые объемы доходов для предпринимателей:

• 2 группа — 6 672 000 грн;
• 3 группа — 9 336 000 грн.

Таким образом, в случае дохода до 6 672 000 грн можно выбрать любую из групп. Если доход находится в пределах от 6 672 до 9 336 000 — только третью группу. В случаях, когда ожидаемая сумма доходов за год превышает 9 336 000 грн, нужно рассмотреть другие варианты деятельности (возможно, изменить организационно-правовую форму своего бизнеса).

Виды деятельности и контрагенты

Вторая группа

Подходит для предпринимателей, которые планируют заниматься:

• собственным производством или продажей товаров, в том числе розничной торговлей, хотя возможна и оптовая;
• деятельностью в сфере общественного питания;
• оказанием услуг населению и другим предпринимателям, являющимся плательщиками единого налога. Не следует забывать об ограничениях, а именно: нельзя предоставлять услуги юридическим лицам и ФЛП-общесистемщикам, а также коммунальным предприятиям, бюджетным и неприбыльным организациям и нерезидентам. Однако продавать товары им можно (кроме иностранных заказчиков), в отличие от предоставления услуг.

Третья группа:

• Почти отсутствуют ограничения на виды деятельности, запрещены лишь некоторые виды, которыми занимаются преимущественно юрлица (ООО, финансовые учреждения и др.). Полный перечень ограничений определен в пункте 291.5 ст. 291 Налогового кодекса. Так, плательщики-единщики 3 группы не могут проводить технические исследования, предоставлять услуги аудита, страхования, финансовые и т.д.
• Можно сотрудничать с любыми контрагентами, включая юридических лиц на общей системе налогообложения, что особенно важно для ФЛП, оказывающих услуги;
• Разрешается сотрудничать с иностранными компаниями.

В целом ФЛП третьей группы имеет больше возможностей для бизнеса, поэтому этот фактор нужно учитывать.

Количество наемных работников

Предприниматели второй и первой группы могут принимать на работу работников, однако есть определенные ограничения. Так, в ФЛП 2 группы могут работать до 10 человек. Третья группа предоставляет больше возможностей для бизнеса, ведь количество работников не ограничивается.

При этом не следует забывать об оформлении каждого работника должным образом и своевременной уплате налогов в определенные сроки:

• ЕСВ — до 20 числа следующего месяца, но не позднее дня выдачи зарплаты;
• НДФЛ — в день выдачи зарплаты, но не позднее 30 числа следующего за отчетным месяцем;
• военный сбор — уплачивается в такие же сроки, как и НДФЛ, одновременно с выплатой зарплаты.

Изменения налогового законодательства для ФЛП в 2025 году

1. Размер единого налога

В прошлом 2024 году ставка налога плательщика-единщика 2 группы рассчитывалась с учетом минимальной зарплаты, установленной на 1 января (7100 грн). По состоянию на 01.01.2025 г. мин. зарплата составляет 8000 грн., соответственно, ставка единого налога также увеличилась. В 2025 году размер единого взноса в месяц для ФЛП 2 группы установлен 1600 грн, в год — 19200 грн.

Ставка единого налога ФЛП 3 группы не изменилась и составляет 5% от полученного дохода по-прежнему.

Лимиты максимального дохода, дающие право находиться на той или иной группе, также изменились, ведь они также зависят от размера минимальной зарплаты: 834 размера МЗП (мин.зарплаты), т.е. 9336000 грн — для 3 группы.

2. ЕСВ

До 31 декабря 2024 года для предпринимателей-единщиков действовала «военная» льгота, согласно которой можно было не платить ЕСВ за себя. Однако уже с 1 января 2025 года уплата ЕСВ для ФЛП-единщиков стала обязательной, за исключением предпринимателей, имеющих льготы (пенсионеры, лица с инвалидностью и т.п.).

3. Военный сбор

Начиная с 01.01.2025 г., ФЛП-единщики являются плательщиками военного сбора. Согласно Закону № 4015-IX, ставка сбора составляет: для ФЛП 2 группы — 10% от минимальной зарплаты, для ФЛП 3 группы — 1% от дохода.

Еще ранее (с 1 декабря 2024 г.) была увеличена ставка военного сбора по зарплате наемных работников с 1,5% до 5%.

4. Отчетность

С 01.01.2025 г. вводится обязательное предоставление ежемесячной отчетности по НДФЛ, военному сбору и ЕСВ, если у предпринимателя есть наемные работники.

Что касается других отчетов, то их тоже нужно подавать в налоговую службу, а именно:

Вторая группа ФЛП — налоговая декларация плательщика единого налога по форме F0103406 через электронный кабинет ГНС в течение 60 дней после окончания отчетного года.

Третья группа ФЛП предусматривает отчетность ежеквартально — налоговую декларацию плательщика единого налога по форме F0103308 нужно предоставлять в течение 40 дней после завершения отчетного квартала.

К годовой декларации по единому налогу предпринимателей обеих указанных групп также прикрепляется Приложение 1 по ЕСВ.

Планы на расширение бизнеса

Обобщая, отметим преимущества каждой из указанных групп.

Вторая группа:

• Подходит для малого бизнеса с относительно стабильным доходом.
• Оптимальный выбор для тех, кто не планирует значительно расширять объемы оборота и не предоставляет услуги контрагентам-общесистемщикам.
• Налогообложение ФЛП 2 группы является фиксированным, что помогает избежать ошибок при расчете сумм налогов.

Третья группа:

• Идеальна для предпринимателей, планирующих расширение и значительное увеличение доходов.
• Подходит для масштабирования бизнеса и работы с крупными клиентами.
• Налогообложение ФЛП 3 группы зависит от уровня дохода, однако нужно тщательно вести отчетность, чтобы не ошибиться при расчете сумм единого налога.

Предпринимателям следует внимательно анализировать свои ожидаемые объемы оборота для выбора оптимальной группы ФЛП. Для малых предприятий с оборотом до 350 тысяч гривен в год третья группа может быть более выгодной. Для крупных предприятий с оборотом до 6622000 грн в год экономически целесообразнее быть на второй группе. В случае еще больших доходов в пределах до 9 336 000 грн ФЛП может находиться только на третьей группе.

В конце концов, в случае ожидаемого увеличения или уменьшения уровня дохода предприниматель может изменить группу единого налога, чтобы соблюдать требования законодательства и не уплачивать лишние суммы налогов.