Вибір між ФОП другої та третьої груп: яка максимізація вигоди та розрахунок податків?

Важливість правильного вибору групи для ФОП

Зазвичай таку форму ведення бізнесу, як ФОП, вибирають підприємці з не надто великим обсягом річного доходу. В інших випадках вони реєструють ТОВ або іншу форму підприємства. 

Для успішної діяльності потрібно не тільки налагодити процес торгівлі або виробництва, а й правильно вибрати групу платника єдиного податку. Це допоможе уникнути переплати податків та зрештою отримати більший чистий дохід.

Ставки єдиного податку та інших платежів відрізняються залежно від групи ФОП. До того ж у 2025 році запроваджено деякі зміни в оподаткуванні платників. Щоб не помилитися з вибором, розглянемо докладніше, які суми податків доведеться сплачувати підприємцям 2 і 3 групи та на які нововведення потрібно вчасно відреагувати.

Які податки сплачують ФОП другої та третьої групи

Підприємці-єдинники другої та третьої груп повинні регулярно сплачувати кілька податків, причому деякі з них є обов’язковими навіть у тому випадку, коли ФОП не отримав ніякого доходу за певний період. 

Перш ніж вибрати групу ФОП, спочатку потрібно проаналізувати, яким буде податкове навантаження на підприємця залежно від групи, отриманого доходу та інших чинників.

Єдиний податок

На розмір цього податку найбільше впливає те, яку групу вибрав підприємець для здійснення діяльності:

Друга група ФОП

Розрахувати суму єдиного податку досить легко, адже вона становить 20% від встановленої на 1 січня поточного року розміру мінімальної зарплати. Станом на 01.01.2025 р. мінзарплата в Україні визначена на рівні 8 000 грн. Отже, єдиний податок з розрахунку на місяць становитиме: 8000 × 20% = 1600 грн.

Протягом року підприємцю доведеться сплатити: 1600 х 12 міс. = 19200 грн. Слід зауважити, що до кінця поточного року розмір податку не змінюватиметься навіть у разі підвищення мінімальної зарплати, адже для розрахунку застосовується лише її розмір станом на 1 січня.

Термін сплати єдиного податку для ФОП 2 групи – до 20 числа поточного місяця. Реквізити для сплати можна знайти на сайті ДПС, якщо увійти до свого особистого кабінету та перейти там до розділу «Розрахунки з бюджетом».

Третя група ФОП

Розмір єдиного податку третьої групи підприємців не є фіксованим, як у ФОП другої групи, а залежить від отриманого доходу й встановлюється у відсотках від нього.

Єдиний податок: 5% від доходу для неплатників ПДВ або 3% від доходу + ПДВ для платників ПДВ. 

Реєструватися підприємцю платником ПДВ чи ні, залежить від особливостей його діяльності (з якими контрагентами він працює, чи є вони платниками ПДВ та ін.). Для подальших порівняльних розрахунків будемо використовувати варіант, коли ФОП не сплачує ПДВ, тому ставка єдиного податку для нього становить 5%.

Підприємці третьої групи сплачують єдиний податок щоквартально. Термін сплати — не пізніше ніж через 10 днів після завершення граничного терміну подачі квартальної декларації платника єдиного податку. Наприклад, за 1 квартал 2025 р. надати декларацію потрібно до 12 травня (40-денний термін продовжено через вихідні дні), а сплатити податок — до 20 травня 2025 р., тобто загалом протягом 50 днів після завершення звітного кварталу.

ЄСВ

На відміну від єдиного податку, ставка ЄСВ для підприємців 2 і 3 груп не відрізняється залежно від групи та становить 22% від мінімальної зарплати. Починаючи з 1 січня 2025 року, це:

8000 грн × 22% = 1760 грн.

ЄСВ потрібно обов’язково сплачувати за себе щокварталу до 20 числа наступного місяця після завершення звітного періоду (кварталу). Якщо останній день сплати є вихідним, то сплатити податок потрібно раніше (наприклад, 18 або 19 числа).

Підприємець повинен сплачувати ЄСВ за себе, навіть якщо не отримує доходу, але зареєстрований як ФОП. Проте є винятки. Так, у 2025 році від обов’язкової сплати ЄСВ звільнені такі категорії платників:

• мобілізовані підприємці — протягом усього терміну служби;
• крім перебування у статусі ФОП, підприємець одночасно є найманим працівником на іншому підприємстві, а роботодавець сплачує за нього ЄСВ;
• пенсіонери та особи з інвалідністю, які отримують пенсію або соціальну допомогу.

Якщо у підприємця є наймані працівники, ЄСВ потрібно сплачувати й за них за ставкою 22% від їхньої зарплати, яка не повинна бути меншою за мінімальну.

Військовий збір

У 2025 році ФОП другої та третьої груп є платниками і військового збору за ставками:

• ФОП 2 групи — 800 грн на місяць (10% від мінімальної зарплати, встановленої станом на 1 січня поточного року);
• ФОП 3 групи — 1% від доходу згідно зі ст. 292 Податкового кодексу.

Військовий збір потрібно сплачувати авансовим внеском до 20 числа поточного місяця. Окремої звітності з цього податку немає, проте відображати нараховані суми потрібно у податковій декларації платника єдиного податку.

Докладніше дізнатися, які податки сплачують ФОП 2 та 3 груп та за якими реквізитами, можна під час особистої консультації у фахівця податкової служби за місцем перебуванням платника або в електронному кабінеті ДПС.

Податки з зарплати найманих працівників

Підприємець може працювати одноосібно, тоді на «зарплатних» податках можна зекономити. Проте здебільшого до ведення діяльності потрібно залучати інших працівників (продавців, касирів, водіїв, майстрів тощо), і в цьому випадку податкове навантаження збільшується.

Кількість найманих працівників для ФОП 2 групи обмежена 10 особами, для ФОП 3 групи обмежень щодо чисельності персоналу немає. Кожному працівнику потрібно нараховувати та виплачувати зарплату, а також перераховувати до бюджету відповідні податки. Розглянемо, скільки це коштуватиме підприємцю: 

• нарахована мін. зарплата — 8000 грн;
• ПДФО (податок з доходу найманих працівників) — 8000 х 18% = 1440 грн;
• військовий збір — 8000 х 5% = 400 грн;
• ЄСВ (нараховується на зарплату) — 8000 х 22% = 1760 грн.

Зарплата працівнику за вирахуванням податків становитиме: 8000 – 1440 – 400 = 6160 грн

Загальні витрати на виплату зарплати та перерахування податків:

• «чиста» зарплата до видачі працівнику — 6160 грн;
• ЄСВ — 1760 грн;
• ПДФО — 1440 грн;
• військовий збір — 400 грн.

Усього: 9760 грн.

Таким чином, мінімальні витрати на одного найманого працівника становитимуть 9760 грн. Якщо розмір зарплати буде вищим, то й загальні витрати також пропорційно збільшаться. Приймати працівника на 0,5 або 0,25 ставки недоцільно, зекономити майже не вдасться, адже сума сплаченого ЄСВ не повинна бути меншою, ніж розрахована з мін. зарплати.

Порівняння податкових витрат для другої та третьої груп ФОП

Розглянемо на прикладах, якими можуть бути податкові витрати у підприємців другої та третьої групи залежно від рівня доходу та інших чинників.

Приклад 1. Умови: дохід за рік – 300 тис. грн, наймані працівники відсутні.

Як видно з таблиці, за такого досить низького доходу вигіднішою є третя група, адже і єдиний податок, і військовий збір, що становлять відповідно 5% та 1% від доходу, у такого підприємця будуть меншими. Загалом вдасться заощадити 89040 грн.

Приклад 2. Умови: дохід за рік – 1 млн грн, наймані працівники відсутні.

У разі отримання мільйонного річного доходу менше сплатить податків підприємець другої групи. Економія становитиме 31200 грн.

Приклад 3. Умови: дохід за рік – 5 млн грн, один найманий працівник (крім самого підприємця), що отримує мінімальну зарплату.

За такого доходу перебувати на другій групі ще вигідніше, адже вдасться заощадити 605280 грн. Проте підприємцю 2 групи слід бути обережним, щоб не перейти максимальний поріг річного доходу (6 672 000 грн), у разі перевищення якого доведеться сплачувати 15%-й єдиний податок від усієї суми надлишкової виручки.

Обмеження, що впливають на вибір групи

Під час вибору групи потрібно звертати увагу на цілу низку чинників. Це не тільки очікуваний дохід, а й вибрані види діяльності, кількість працівників, взаємодія з контрагентами та інше.

Річний дохід

Найперше потрібно спрогнозувати очікуваний обсяг річного доходу. Якщо перевищити цей рівень, то з надлишкової суми доходу доведеться сплатити єдиний податок за значно вищою ставкою — 15%.

На 2025 рік встановлено такі гранично допустимі обсяги доходів для підприємців:

• 2 група — 6 672 000 грн;
• 3 група — 9 336 000 грн.

Таким чином, у разі доходу до 6 672 000 грн можна вибрати будь-яку з груп. Якщо дохід знаходиться в межах від 6 672 000 до 9 336 000 — тільки третю групу. У випадках, коли очікувана сума доходів за рік перевищує 9 336 000 грн, потрібно розглянути інші варіанти діяльності (можливо, змінити організаційно-правову форму свого бізнесу).

Види діяльності та контрагенти

Друга група

Підходить для підприємців, які планують займатися:

• власним виробництвом або продажем товарів, зокрема роздрібною торгівлею, хоча можлива й оптова;
• діяльністю у сфері громадського харчування;
• наданням послуг населенню та іншим підприємцям, які є платниками єдиного податку. Не слід забувати про обмеження, а саме: не можна надавати послуги юридичним особам і ФОП-загальносистемникам, а також комунальним підприємствам, бюджетним і неприбутковим організаціям та нерезидентам. Проте продавати товари їм можна (крім іноземних замовників), на відміну від надання послуг.

Третя група:

• Майже відсутні обмеження на види діяльності, заборонено лише деякі види, якими займаються переважно юрособи (ТОВ, фінансові установи та ін.). Повний перелік обмежень визначено у пункті 291.5 ст. 291 Податкового кодексу. Так, платники-єдинники 3 групи не можуть проводити технічні дослідження, надавати послуги аудиту, страхування, фінансові тощо.
• Можна співпрацювати з будь-якими контрагентами, включаючи юридичних осіб на загальній системі оподаткування, що особливо важливо для ФОП, які надають послуги;
• Дозволяється співпрацювати з іноземними компаніями.

Загалом ФОП третьої групи має більше можливостей для бізнесу, тому на цей чинник потрібно зважати.

Кількість найманих працівників

Підприємці другої та першої групи можуть приймати на роботу працівників, проте є певні обмеження. Так, у ФОП 2 групи можуть працювати до 10 осіб. Третя група надає більше можливостей для бізнесу, адже кількість працівників не обмежується.

При цьому не слід забувати про оформлення кожного працівника належним чином та своєчасну сплату зарплатних податків у визначені терміни:

• ЄСВ — до 20 числа наступного місяця, але не пізніше дня видачі зарплати;
• ПДФО — в день видачі зарплати, але не пізніше 30 числа наступного за звітним місяця;
• військовий збір — сплачується в такі ж терміни, як і ПДФО, одночасно з виплатою зарплати.

Зміни податкового законодавства для ФОП у 2025 році

1. Розмір єдиного податку

У минулому 2024 році ставка податку платника-єдинника 2 групи розраховувалась з урахуванням мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня (7100 грн). Станом на 01.01.2025 р. мін. зарплата становить 8000 грн, відповідно, ставка єдиного податку також збільшилась. У 2025 році розмір єдиного внеску на місяць для ФОП 2 групи встановлено 1600 грн, за рік — 19200 грн.

Ставка єдиного податку ФОП 3 групи не змінилась і становить 5% від отриманого доходу, як і раніше.

Ліміти максимального доходу, що дають право перебувати на тій чи іншій групі, також змінилися, адже вони також залежать від розміру мінімальної зарплати: 834 розміри МЗП (мін.зарплати), тобто 6 672 000 грн річного доходу — для ФОП 2 групи, та 1167 МЗП, або 9 336 000 грн — для 3 групи.

2. ЄСВ

До 31 грудня 2024 року для підприємців-єдинників діяла «воєнна» пільга, згідно з якою можна було не сплачувати ЄСВ за себе. Проте вже з 1 січня 2025 року сплата ЄСВ для ФОП-єдинників стала обов’язковою, за виключенням підприємців, які мають пільги (пенсіонери, особи з інвалідністю тощо).

3. Військовий збір

Починаючи з 01.01.2025 р., ФОП-єдинники є платниками військового збору. Відповідно до Закону № 4015-ІХ, ставка збору становить: для ФОП 2 групи — 10% від мінімальної зарплати, для ФОП 3 групи — 1% від доходу.

Ще раніше (з 1 грудня 2024 р.) було збільшено ставку військового збору із зарплати найманих працівників із 1,5% до 5%.

4. Звітність

З 01.01.2025 р. вводиться обов’язкове надання щомісячної звітності з ПДФО, військового збору та ЄСВ, якщо у підприємця є наймані працівники.

Що стосується інших звітів, то їх теж потрібно подавати до податкової служби, а саме:

Друга група ФОП — податкова декларація платника єдиного податку за формою F0103406 через електронний кабінет ДПС протягом 60 днів після завершення звітного року.

Третя група ФОП передбачає звітування щокварталу — податкову декларацію платника єдиного податку за формою F0103308 потрібно надавати протягом 40 днів після завершення звітного кварталу.

До річної декларації з єдиного податку підприємців обох зазначених груп також прикріплюється Додаток 1 з ЄСВ.

Плани на розширення бізнесу

Узагальнюючи, наголосимо на перевагах кожної із зазначених груп.

Друга група:

• Підходить для малого бізнесу з відносно стабільним доходом.
• Оптимальний вибір для тих, хто не планує значно розширювати обсяги обороту та не надає послуги контрагентам-загальносистемникам.
• Оподаткування ФОП 2 групи є фіксованим, що допомагає уникнути помилок під час розрахунку сум податків.

Третя група:

• Ідеальна для підприємців, які планують розширення та значне збільшення доходів.
• Підходить для масштабування бізнесу та роботи з великими клієнтами.
• Оподаткування ФОП 3 групи залежить від рівня доходу, проте потрібно ретельно вести звітність, щоб не помилитись під час розрахунку сум єдиного податку.

Підприємцям варто уважно аналізувати свої очікувані обсяги обороту для вибору оптимальної групи ФОП. Для малих підприємств з оборотом до 350 тисяч гривень на рік третя група може бути вигіднішою. Для більших підприємств з оборотом до 6 672 000 грн на рік економічно доцільніше бути на другій групі. У разі ще більших доходів у межах до 9 336 000 грн ФОП може перебувати тільки на третій групі.

Зрештою, у випадку очікуваного збільшення або зменшення рівня доходу підприємець може змінити групу єдиного податку, щоб дотримуватись вимог законодавства та не сплачувати зайві суми податків.