Wybór pomiędzy indywidualnymi przedsiębiorcami drugiej i trzeciej grupy: na czym polega maksymalizacja korzyści i kalkulacja podatków?

Znaczenie właściwego wyboru grupy dla FOP

Formę prowadzenia działalności gospodarczą jako FOP zazwyczaj wybierają przedsiębiorcy, których roczne dochody nie są zbyt wysokie. W innych przypadkach rejestrują spółkę z o.o. lub inną formę działalności.

Aby skutecznie prowadzić działalność, należy nie tylko zorganizować proces handlu lub produkcji, ale również właściwie wybrać grupę podatnika podatku ryczałtowego. Pomoże to uniknąć nadpłaty podatków i ostatecznie uzyskać wyższy dochód netto.

Stawki podatku ryczałtowego i innych opłat różnią się w zależności od grupy FOP. Dodatkowo w 2025 roku wprowadzono pewne zmiany w opodatkowaniu podatników. Aby nie popełnić błędu przy wyborze, przyjrzyjmy się bliżej, jakie kwoty podatków będą musieli płacić przedsiębiorcy z grupy 2 i 3 oraz na jakie nowości należy odpowiednio zareagować.

Jakie podatki płacą FOP z drugiej i trzeciej grupy

Przedsiębiorcy objęci podatkiem ryczałtowym z grupy 2 i 3 muszą regularnie płacić kilka podatków, z których niektóre są obowiązkowe nawet w przypadku braku dochodu w danym okresie.

Przed wyborem grupy FOP należy przeanalizować, jakie będzie obciążenie podatkowe przedsiębiorcy w zależności od grupy, uzyskanego dochodu i innych czynników.

Podatek ryczałtowy

Wysokość tego podatku zależy przede wszystkim od wybranej przez przedsiębiorcę grupy działalności:

FOP z drugiej grupy

Obliczenie podatku ryczałtowego jest dość proste — wynosi on 20% od minimalnego wynagrodzenia ustalonego na 1 stycznia danego roku. Na dzień 01.01.2025 r. minimalne wynagrodzenie na Ukrainie wynosi 8000 UAH. W związku z tym miesięczna kwota podatku ryczałtowego wyniesie: 8000 × 20% = 1600 UAH.

W ciągu roku przedsiębiorca będzie musiał zapłacić: 1600 × 12 mies. = 19 200 UAH. Należy zauważyć, że do końca bieżącego roku kwota podatku nie ulegnie zmianie, nawet jeśli minimalne wynagrodzenie wzrośnie, ponieważ do obliczeń stosuje się jego wartość na dzień 1 stycznia.

Termin płatności podatku ryczałtowego dla FOP z grupy 2 to do 20 dnia bieżącego miesiąca. Dane do płatności można znaleźć na stronie Państwowej Służby Podatkowej, logując się do osobistego konta i przechodząc do zakładki „Rozliczenia z budżetem”.

FOP z trzeciej grupy

Wysokość podatku ryczałtowego dla przedsiębiorców z trzeciej grupy nie jest stała, jak w przypadku grupy drugiej, lecz zależy od uzyskanego dochodu i jest określana jako procent od niego.

Podatek ryczałtowy: 5% od dochodu dla niepodatników VAT lub 3% + VAT dla podatników VAT.

Rejestracja jako podatnik VAT zależy od charakterystyki działalności przedsiębiorcy (z kim współpracuje, czy kontrahenci są podatnikami VAT itd.). Dla dalszych obliczeń porównawczych przyjmujemy, że FOP nie płaci VAT, więc stawka podatku ryczałtowego wynosi 5%.

Przedsiębiorcy z trzeciej grupy płacą podatek ryczałtowy kwartalnie. Termin płatności — nie później niż 10 dni po upływie terminu złożenia kwartalnej deklaracji podatkowej. Na przykład za pierwszy kwartał 2025 r. deklarację należy złożyć do 12 maja (termin 40 dni został przedłużony z powodu weekendu), a podatek zapłacić do 20 maja 2025 r., czyli w ciągu 50 dni od zakończenia okresu sprawozdawczego.

Składka na ubezpieczenie społeczne (ЄСВ)

W przeciwieństwie do podatku ryczałtowego, stawka ЄСВ dla przedsiębiorców z grupy 2 i 3 jest taka sama i wynosi 22% od minimalnego wynagrodzenia. Od 1 stycznia 2025 r. jest to:

8000 UAH × 22% = 1760 UAH.

ЄСВ należy obowiązkowo opłacać kwartalnie do 20 dnia miesiąca następującego po zakończeniu okresu sprawozdawczego. Jeśli ostatni dzień płatności wypada w dzień wolny, należy zapłacić wcześniej (np. 18 lub 19 dnia miesiąca).

Przedsiębiorca musi płacić ЄСВ za siebie nawet w przypadku braku dochodu, jeśli jest zarejestrowany jako FOP. Istnieją jednak wyjątki. W 2025 roku z obowiązku opłacania ЄСВ zwolnieni są:

• zmobilizowani przedsiębiorcy – przez cały okres służby;
• przedsiębiorca jednocześnie pracuje na etacie, a pracodawca odprowadza za niego ЄСВ;
• emeryci i osoby z niepełnosprawnością pobierające emeryturę lub zasiłek socjalny.

Jeśli przedsiębiorca zatrudnia pracowników, ЄСВ należy płacić również za nich — według stawki 22% od ich wynagrodzenia, które nie może być niższe niż minimalne.

Porównanie kosztów podatkowych dla drugiej i trzeciej grupy Działalności Gospodarczej (ФОП)

Przyjrzyjmy się przykładom, jakie mogą być koszty podatkowe dla przedsiębiorców z drugiej i trzeciej grupy w zależności od poziomu dochodu i innych czynników.

Przykład 1. Warunki: dochód roczny – 300 tys. UAH, brak pracowników najemnych.

Jak widać w tabeli, przy tak stosunkowo niskim dochodzie korzystniejsza jest trzecia grupa – zarówno podatek jednolity, jak i opłata wojskowa (odpowiednio 5% i 1% dochodu) będą niższe. Łącznie można zaoszczędzić 8900 UAH.

Przykład 2. Warunki: dochód roczny – 1 mln UAH, brak pracowników najemnych.

W przypadku rocznego dochodu w wysokości 1 mln UAH, mniej podatków zapłaci przedsiębiorca z drugiej grupy. Oszczędność wyniesie 31200 UAH.

Przykład 3. Warunki: dochód roczny – 5 mln UAH, jeden pracownik najemny (oprócz samego przedsiębiorcy), otrzymujący minimalne wynagrodzenie.

Przy takim dochodzie korzystniejsza jest druga grupa, ponieważ pozwala zaoszczędzić 271200 UAH. Jednak przedsiębiorca z 2. grupy musi uważać, by nie przekroczyć rocznego limitu dochodu (6 672 000 UAH), po którym będzie musiał zapłacić 15% podatku jednolitego od całej kwoty nadwyżki.

Ograniczenia wpływające na wybór grupy

Wybierając grupę, należy wziąć pod uwagę szereg czynników. To nie tylko przewidywany dochód, ale również wybrane rodzaje działalności, liczba pracowników, współpraca z kontrahentami i inne.

Roczny dochód

Przede wszystkim należy oszacować przewidywany roczny dochód. Jeśli zostanie on przekroczony, od nadwyżki trzeba będzie zapłacić podatek liniowy w wysokości 15%.

Na 2025 rok ustalono następujące maksymalne limity dochodu dla przedsiębiorców:

• 2 grupa — 6 672 000 UAH;
• 3 grupa — 9 336 000 UAH.

Zatem przy dochodzie do 6 672 000 UAH można wybrać dowolną z grup. Jeśli dochód mieści się w przedziale od 6 672 000 do 9 336 000 — tylko trzecią grupę. W przypadku, gdy oczekiwany dochód przekracza 9 336 000 UAH rocznie, należy rozważyć inne formy działalności (np. zmianę formy prawnej prowadzenia firmy).

Rodzaje działalności i kontrahenci

Druga grupa

Odpowiednia dla przedsiębiorców, którzy planują zajmować się:

• własną produkcją lub sprzedażą towarów, w tym handlem detalicznym (dopuszczalny jest również hurt);
• działalnością w zakresie gastronomii;
• świadczeniem usług ludności oraz innym przedsiębiorcom będącym płatnikami podatku liniowego. Należy pamiętać o ograniczeniach, a mianowicie: nie wolno świadczyć usług dla osób prawnych i przedsiębiorców na zasadach ogólnych, a także dla przedsiębiorstw komunalnych, organizacji budżetowych i non-profit oraz nierezydentów. Towary można im jednak sprzedawać (z wyjątkiem klientów zagranicznych), w przeciwieństwie do usług.

Trzecia grupa:

• Praktycznie brak ograniczeń co do rodzajów działalności, zakazane są jedynie niektóre, które zazwyczaj prowadzone są przez osoby prawne (sp. z o.o., instytucje finansowe itd.). Pełna lista ograniczeń znajduje się w punkcie 291.5 art. 291 Kodeksu podatkowego. Przykładowo, podatnicy trzeciej grupy nie mogą prowadzić badań technicznych, świadczyć usług audytorskich, ubezpieczeniowych, finansowych itd.
• Możliwość współpracy z dowolnymi kontrahentami, w tym z osobami prawnymi na zasadach ogólnych, co jest szczególnie istotne dla przedsiębiorców świadczących usługi;
• Dozwolona jest współpraca z firmami zagranicznymi.

Ogólnie rzecz biorąc, przedsiębiorca z trzeciej grupy ma więcej możliwości rozwoju biznesu, dlatego warto to wziąć pod uwagę.

Liczba pracowników

Przedsiębiorcy z pierwszej i drugiej grupy mogą zatrudniać pracowników, jednak istnieją pewne ograniczenia. Na przykład w przypadku drugiej grupy może to być maksymalnie 10 osób. Trzecia grupa oferuje większe możliwości, ponieważ liczba pracowników nie jest limitowana.

Jednocześnie należy pamiętać o prawidłowym zatrudnieniu każdego pracownika oraz terminowym opłacaniu podatków:

• Składka na ubezpieczenie społeczne (ЄСВ) — do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu wypłaty wynagrodzenia, ale nie później niż dzień wypłaty;
• Podatek dochodowy od osób fizycznych (ПДФО) — w dniu wypłaty wynagrodzenia, ale nie później niż do 30 dnia miesiąca następującego po miesiącu rozliczeniowym;
• Składka wojskowa — płatna w tym samym terminie co ПДФО, czyli wraz z wypłatą wynagrodzenia.

Zmiany w przepisach podatkowych dla FOP w 2025 roku

1. Wysokość podatku liniowego

W 2024 roku stawka podatku dla płatnika podatku liniowego 2. grupy była obliczana na podstawie minimalnego wynagrodzenia obowiązującego na 1 stycznia (7100 UAH). Na dzień 01.01.2025 r. minimalna pensja wynosi 8000 UAH, w związku z czym wzrosła również stawka podatku liniowego. W 2025 roku miesięczna stawka podatku dla FOP 2. grupy wynosi 1600 UAH, a roczna — 19200 UAH.

Stawka podatku liniowego dla FOP 3. grupy nie uległa zmianie i nadal wynosi 5% od uzyskanego dochodu.

Limity maksymalnego dochodu uprawniające do przynależności do danej grupy również zostały zmienione, ponieważ są one powiązane z wysokością minimalnego wynagrodzenia: 834-krotność MZP (minimalnego wynagrodzenia), czyli 9 336 000 UAH — dla 3. grupy.

2. Składka na ubezpieczenie społeczne (ЄСВ)

Do 31 grudnia 2024 roku obowiązywała „wojenna” ulga, zgodnie z którą FOP-y mogły nie opłacać składki ЄСВ za siebie. Jednak od 1 stycznia 2025 roku opłacanie ЄСВ dla FOP-ów stało się obowiązkowe, z wyjątkiem przedsiębiorców posiadających ulgi (emeryci, osoby z niepełnosprawnością itp.).

3. Składka wojskowa

Od 01.01.2025 r. FOP-y stają się płatnikami składki wojskowej. Zgodnie z Ustawą nr 4015-IX, stawka tej składki wynosi: dla FOP 2. grupy — 10% minimalnego wynagrodzenia, dla FOP 3. grupy — 1% od dochodu.

Jeszcze wcześniej (od 1 grudnia 2024 r.) została podniesiona stawka składki wojskowej od wynagrodzeń pracowników etatowych z 1,5% do 5%.

4. Sprawozdawczość

Od 01.01.2025 r. wprowadzono obowiązek składania miesięcznych raportów dotyczących podatku dochodowego (ПДФО), składki wojskowej i ЄСВ, jeżeli przedsiębiorca zatrudnia pracowników.

Jeśli chodzi o inne deklaracje, należy je również składać do urzędu skarbowego, mianowicie:

FOP 2. grupy — deklaracja podatkowa płatnika podatku liniowego według formularza F0103406 przez elektroniczny kabinet Państwowej Służby Podatkowej w ciągu 60 dni po zakończeniu roku podatkowego.

Dla FOP 3. grupy przewidziana jest kwartalna sprawozdawczość — deklaracja podatkowa płatnika podatku liniowego według formularza F0103308, którą należy złożyć w ciągu 40 dni po zakończeniu kwartału.

Do rocznej deklaracji podatkowej dla obu wskazanych grup FOP należy dołączyć Załącznik 1 dotyczący ЄСВ.

Plany rozszerzenia działalności

Podsumowując, przedstawiamy zalety każdej z grup.

Druga grupa:

• Odpowiednia dla małych firm z w miarę stabilnym dochodem.
• Optymalny wybór dla tych, którzy nie planują znacznego zwiększania obrotów ani świadczenia usług kontrahentom na zasadach ogólnych.
• Opodatkowanie FOP 2. grupy jest stałe, co pozwala uniknąć błędów przy obliczaniu kwot podatku.

Trzecia grupa:

• Idealna dla przedsiębiorców planujących rozwój i znaczne zwiększenie dochodów.
• Odpowiednia do skalowania działalności i współpracy z dużymi klientami.
• Opodatkowanie FOP 3. grupy zależy od poziomu dochodu, dlatego należy starannie prowadzić księgowość, aby uniknąć błędów przy obliczaniu podatku.

Przedsiębiorcy powinni dokładnie analizować swoje prognozowane obroty, aby wybrać optymalną grupę FOP. Dla małych firm z rocznym obrotem do 350 tys. UAH trzecia grupa może być korzystniejsza. Dla większych firm z obrotem do 6 622 000 UAH bardziej opłacalna może być druga grupa. W przypadku jeszcze wyższych dochodów — do 9 336 000 UAH — FOP może znajdować się wyłącznie w trzeciej grupie.

Ostatecznie, jeśli przewiduje się wzrost lub spadek dochodu, przedsiębiorca może zmienić grupę podatkową, aby przestrzegać przepisów i nie przepłacać podatków.