Opodatkowanie rezydentów Diia.City: stawki, limity, PCC vs podatek dochodowy
Opodatkowanie Diia.City to nie tylko „lekki reżim dla IT”, ale pełnoprawny model podatkowy, który pozwala firmom zmniejszać obciążenia oraz elastycznie współpracować ze specjalistami. W 2025 roku reżim doprecyzowała ustawa nr 4113-IX, a w 2026 roku stawki i kryteria się nie zmieniły.
W tym materiale szczegółowo wyjaśniam, jakie podatki płacą rezydenci Diia.City, czym różni się podatek dochodowy od PCC (podatku od wyprowadzonego kapitału), jak działają kluczowe limity oraz co zrobić, aby nie stracić prawa do preferencyjnych stawek.
Diia.City to nie kolejna „państwowa inicjatywa”, lecz realne narzędzie dla firm IT, które chcą działać legalnie, z elastycznymi formami współpracy i przejrzystymi podatkami. Na pytanie „czy Diia.City jest dla nas odpowiednia?” powinien odpowiedzieć każdy biznes współpracujący z developerami, projektantami, analitykami czy product managerami.
W tym materiale omawiamy, jak działa opodatkowanie w Diia.City, jakie stawki obowiązują dla specjalistów i firm, jak funkcjonują limity, ulgi dla startupów oraz porównanie ECT (podatek od wypłaconego kapitału) z klasycznym CIT. Wyjaśniamy na przykładach, kiedy warto zostać rezydentem, a kiedy lepiej pozostać przy standardowej współpracy z JDG.
Jeśli po lekturze pozostaną pytania - nie działaj po omacku. Kontakt z księgowym lub doradcą podatkowym pomoże dopasować rozwiązanie do konkretnego biznesu i uniknąć przykrych niespodzianek.
Chcesz jak najszybciej skonsultować się ze specjalistą?
Zostaw zgłoszenie, a nasz specjalista skontaktuje się z Tobą w najbliższym czasie
Może Cię również zainteresować
Kto może pracować w Diia.City? Szczególne zasady opodatkowania
Współpraca w Diia.City wyraźnie różni się od klasycznego stosunku pracy. Nie chodzi tylko o nazwę umowy, ale o równowagę między ochroną specjalisty a elastycznością biznesu. Reżim podatkowy rezydentów od 2025 roku doprecyzowała ustawa nr 4113-IX, a w 2026 roku stawki i kryteria się nie zmieniły. Poniżej to, co obowiązuje teraz.
Obecnie podatek dochodowy wynosi jedynie 5% od przychodu, a składka na ubezpieczenia społeczne (UES) obliczana jest w wysokości 22% (i to nie od całej wypłaty, lecz wyłącznie od kwoty płacy minimalnej).
Na przykład możesz zarabiać nawet 100 000 UAH miesięcznie, ale składka UES i tak pozostaje stała.
Dodatkowo potrąca się daninę wojskową - 5% dochodu. Sam reżim wprowadziła ustawa nr 1946-IX z 14.12.2021, doprecyzowała ustawa nr 4113-IX z 04.12.2024, a stawkę daniny wojskowej 5% ustaliła ustawa nr 4015-IX z 10.10.2024.
Zwróć uwagę: preferencyjna stawka 5% zaczyna obowiązywać nie automatycznie, lecz od miesiąca następującego po uzyskaniu statusu rezydenta Diia.City.
Jeśli specjalista pracuje w firmie-rezydencie Diia.City na klasycznej umowie o pracę, obowiązują następujące stawki:
Dla porównania - system ogólny. Wyobraź sobie, że pracownik dostaje na rękę 60 tysięcy hrywien. Żeby tyle dostał, pracodawca musi naliczyć około 77,9 tysiąca (z czego 23% potrąca się jako podatki), a do tego zapłacić 22% składki ESV - ponad 17 tysięcy hrywien miesięcznie. Właśnie dlatego dla branży IT wprowadzono odrębne warunki, żeby firmom opłacało się działać w pełni legalnie.
Dodatkowo, dla firm z Diia.City dostępne są różne formy współpracy: klasyczna umowa o pracę, umowa gig oraz JDG - każda z nich posiada swoje warunki i zalety. Takie podejście faktycznie obniża obciążenia podatkowe dla specjalistów IT oraz firm i zapewnia maksymalną elastyczność współpracy. Umowa gig to coś pośredniego między klasycznym zatrudnieniem a freelancingiem. Z jednej strony osoba otrzymuje gwarancje socjalne, z drugiej - może pracować elastycznie i nie musi „mieścić się” w sztywnych ramach kodeksu pracy.
Podatek dochodowy od osób fizycznych (PDOF) w Diia.City
Dla rezydentów Diia.City stawka podatku dochodowego wynosi 5% zamiast standardowych 18%.
Jest to główna korzyść podatkowa, ale obowiązuje wyłącznie pod warunkiem spełnienia kryteriów:
- średnie wynagrodzenie - co najmniej równowartość 1 200 euro miesięcznie;
- zespół - co najmniej 9 specjalistów (pracowników lub gig-specjalistów), z wyjątkiem dla startupów;
- co najmniej 90% dochodu kwalifikowanego - za pierwsze trzy pełne miesiące, a potem za każdy rok kalendarzowy (p. 4 cz. 1 art. 5 ustawy nr 1667-IX).
Stawka 5% dotyczy:
- wynagrodzenia za pracę;
- wynagrodzenia z umowy gig (w tym za tworzenie utworów i przekazanie praw);
- wynagrodzenia autorskiego za utwory służbowe.
Wyjątki:
- Płatna przerwa gig-specjalisty (odpowiednik urlopu) - według stanowiska ukraińskiej skarbówki z 16.07.2025 nie jest wynagrodzeniem za wykonaną pracę i podlega stawce 18%. Bezpośredniego przepisu w kodeksie nie ma, więc w swojej sytuacji warto mieć indywidualną interpretację podatkową.
- Prezenty dla pracowników i gig-specjalistów do 2 161,75 UAH miesięcznie w 2026 roku (25% płacy minimalnej) są zwolnione z PIT, ale danina wojskowa 5% jest od nich potrącana. Wszystko powyżej to dodatkowe świadczenie opodatkowane stawką 18%, a dla prezentów niepieniężnych z współczynnikiem naturalnym (p. 164.5 kodeksu).
- Limit 240 000 euro rocznie - łączna kwota wynagrodzenia specjalisty w równowartości hrywny na 1 stycznia. Nadwyżka podlega stawce 18%.
- Rezydenci Defence City. Rezydent Diia.City, który jednocześnie ma status rezydenta Defence City, nie może stosować PIT 5% i minimalnej składki ESV (zmiany ustawą nr 4577-IX z 21.08.2025).
Składka UES dla rezydentów Diia.City
Składka UES naliczana jest według preferencyjnej zasady - 22% od płacy minimalnej, a nie od faktycznej kwoty wynagrodzenia.
Można ją stosować, jeśli firma spełnia warunki Diia.City, m.in.:
- posiada wymaganą liczbę specjalistów (min. 9);
- wypłaca średnie wynagrodzenie nie niższe niż 1 200 euro;
- nie posiada zaległości podatkowych powyżej 10 minimalnych wynagrodzeń (w 2026 r. - 86 470 UAH) przez ponad 30 dni.
Jeśli firma w którymś miesiącu nie spełnia warunków - musi dopłacić różnicę między stawkami 18% i 5% PDOF za ten okres.
Przykład:
Aby zobaczyć różnicę, weźmy tę samą kwotę - 80 tysięcy hrywien wynagrodzenia.
W efekcie oszczędność ponad 26 tysięcy UAH na każdym specjaliście miesięcznie.
Standardowy system opodatkowania vs Diia.City
PDOF
Składka wojskowa
USC
Łącznie podatków
18% × 80 000 = 14 400 UAH
5% × 80 000 = 4 000 UAH
22% × 80 000 = 17 600 UAH
36 000 UAH (45%)
5% × 80 000 = 4 000 UAH
5% × 80 000 = 4 000 UAH
22% × 8 647 = 1 902,34 UAH
9 902,34 UAH (12,4%)
Czy można zatrudniać zagranicznych specjalistów w Diia.City?
Kolejna zaleta Diia.City - firmy mogą zatrudniać specjalistów z zagranicy i bezpaństwowców. Przy gig-kontrakcie osobne zezwolenie na pracę cudzoziemca nie jest potrzebne. Natomiast przy zwykłej umowie o pracę z cudzoziemcem takie zezwolenie jest wymagane, jak w każdej innej firmie.
Jak to działa: firma zawiera umowę o pracę albo gig-kontrakt. Stawka 5% dotyczy trzech rodzajów wypłat, a lista jest zamknięta - wynagrodzenie, wynagrodzenie z gig-kontraktu i honorarium autorskie za stworzenie utworu pracowniczego (p. 170.14-1.2 kodeksu). Wypłaty ze zwykłej umowy cywilnoprawnej nie korzystają z ulgi - to 18% PIT i 5% daniny wojskowej.
Na przykład projektant-pracownik albo gig-specjalista stworzył dla firmy grafikę jako utwór pracowniczy i przeniósł na nią prawa. Honorarium autorskie za taki utwór podlega stawce 5%. Honorarium z każdej innej umowy autorskiej - już na zasadach ogólnych.
Szczególne warunki opodatkowania dla startupów
Od 01.01.2025 p. 170.14-1.6 kodeksu pozwala startupom-rezydentom Diia.City płacić PIT 5% i ESV w wysokości składki minimalnej, nawet jeśli mają mniej niż 9 pracowników i gig-specjalistów. Warunkiem jest spełnienie wymogu średniego wynagrodzenia co najmniej równowartości 1 200 euro.
Co to oznacza. Do końca roku następującego po roku uzyskania statusu startup może tymczasowo nie spełniać wymogu minimum 9 specjalistów. Startupem jest firma zarejestrowana nie wcześniej niż 24 miesiące przed wnioskiem, z dochodem w limicie 3 grupy podatku jednolitego - 10 091 049 UAH w 2026 roku.
Pierwszy miesiąc. W miesiącu uzyskania statusu wszystkie trzy rodzaje wypłat - wynagrodzenie, wynagrodzenie gig i honorarium autorskie - podlegają stawce 18% (ostatni akapit p. 170.14-1.2 kodeksu). Stawka 5% i minimalna ESV obowiązują od 1 dnia następnego miesiąca. Zasada jest jednakowa dla wszystkich rezydentów, nie tylko dla startupów.
Jeśli wymogu nie spełniono. Po okresie preferencyjnym firma bez 9 specjalistów dopłaca różnicę między stawkami preferencyjnymi a standardowymi za trzy ostatnie miesiące roku następującego po roku uzyskania statusu: PIT 18% zamiast 5% i ESV 22% od naliczonego wynagrodzenia. Zwolnienie z kary od tej dopłaty ustawa wprost przewiduje tylko dla ESV (cz. 14-1 art. 8 ustawy nr 2464-VI); w zakresie PIT lepiej opierać się na wyjaśnieniach skarbówki.
Daninę wojskową 5% startupy płacą tak samo jak inni rezydenci.
Jeśli to trudne - deleguj księgowość profesjonalistom
Nasi doświadczeni księgowi przeanalizują Twój biznes, uwzględnią wszystkie niuanse i zapewnią pełny porządek w raportach i podatkach.
Podatek dochodowy (18%) vs Podatek od Wyprowadzonego Kapitału (9%) - co wybrać
Rezydenci Diia.City mogą działać na dwóch systemach:
- podatek dochodowy - 18%,
- lub podatek od wyprowadzonego kapitału (PnwK) - 9%.
Jaka jest różnica?
| Wskaźnik | Podatek dochodowy (18%) | PnwK - 9% |
|---|---|---|
| Podstawa opodatkowania | Wynik finansowy: przychód minus koszty | Tylko konkretne wypłaty: dywidendy, należności licencyjne, odsetki, kary, nieodpłatne przekazania, kompensaty itp. |
| Przy stracie | Podatek = 0 | Podatek i tak powstaje przy wyprowadzaniu środków |
| Dla kogo korzystniejsze | Dla firm, które regularnie uzyskują zysk i rzadko wypłacają środki | Dla firm, które reinwestują zysk lub okresowo wypłacają środki |
Jak przejść między systemami?
Z podatku dochodowego na PnwK - wniosek nie później niż 15 dni kalendarzowych przed początkiem kolejnego kwartału.
Z PnwK na podatek dochodowy - wniosek nie później niż 10 dni kalendarzowych przed początkiem nowego roku.
Co jeszcze warto wiedzieć o podatku od wypłaconego kapitału:
- Od 25.03.2025 dodano nowy przedmiot opodatkowania dla płatników podatku od wypłaconego kapitału: udzielenie nienależnej korzyści funkcjonariuszowi podlega stawce 18%.
- Pomoc humanitarna i charytatywna dla Sił Zbrojnych, Gwardii Narodowej, SBU, wywiadu zagranicznego i innych formacji jest zwolniona z podatku od wypłaconego kapitału na czas stanu wojennego - to obowiązujący przepis wojenny z 2022 roku (p. 63-1 podrozdz. 4 rozdz. XX kodeksu).
- Składki rezydenta Diia.City z tytułu dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego i niepaństwowego zabezpieczenia emerytalnego w granicach 30% naliczonego wynagrodzenia nie wchodzą do opodatkowanego dochodu osoby fizycznej (p. 164.2.16 kodeksu). To ulga w PIT, a nie w podatku od wypłaconego kapitału, i obowiązuje od 2022 roku.
Porada od buh.ua: przed wyborem trybu - oblicz rzeczywiste przepływy pieniężne (zwłaszcza regularne wypłaty osobom fizycznym) i skonsultuj się z księgowym lub doradcą podatkowym, aby uniknąć nieprzyjemnych niespodzianek.
Limity i szczególne przypadki opodatkowania w Diia.City
Ulgi Diia.City działają tylko wtedy, gdy firma przestrzega zasad. Limit współpracy z JDG i limit wynagrodzenia specjalisty - to trzeba kontrolować, żeby nie trafić pod dodatkowe opodatkowanie.
Limit 20% na współpracę z JDG - dla wszystkich rezydentów
Wydatki na zakup robót, usług i mienia od płatników podatku jednolitego nie mogą przekraczać 20% łącznych wydatków z poprzedniego roku. Zasada dotyczy wszystkich rezydentów Diia.City niezależnie od przychodu. Nadwyżka jest opodatkowana:
- u płatników podatku od wypłaconego kapitału - jako odrębny przedmiot opodatkowania stawką 9% (p. 135.2.1.15 i 141.9-1.2.12 kodeksu), i to od pierwszej hrywny przychodu;
- w systemie ogólnym - jako różnica podatkowa zwiększająca wynik finansowy (p. 140.5.17 kodeksu).
Próg 40 mln UAH to częsty błąd. 40 mln UAH to kryterium niskiego przychodu z akapitu 8 p. 134.1.1 kodeksu. Pozwala ono płatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych podjąć decyzję o niestosowaniu różnic podatkowych - wtedy ograniczenie z p. 140.5.17 go nie dotyczy. Decyzję podejmuje się nie częściej niż raz w nieprzerwanym ciągu lat, w każdym z których przychód nie przekracza 40 mln UAH, i wskazuje w sprawozdaniu podatkowym za pierwszy rok. Ten wyjątek nie dotyczy płatników podatku od wypłaconego kapitału: firma w tym reżimie, która uwierzy, że «do 40 mln limitu nie ma», zapłaci o 9% od nadwyżki za mało.
Przykład wyliczenia
Łączne wydatki firmy za poprzedni rok to 10 mln UAH, więc na płatników podatku jednolitego można wydać do 2 mln. Faktycznie wydano 3 mln, nadwyżka to 1 mln UAH. Płatnik podatku od wypłaconego kapitału zapłaci 9%, czyli 90 000 UAH. Płatnik podatku dochodowego doliczy 1 mln do wyniku finansowego i zapłaci 18%, czyli 180 000 UAH, jeśli nie podjął decyzji o niestosowaniu różnic.
Nowi rezydenci
Nowe firmy zarejestrowane w bieżącym roku liczą udział wydatków na płatników podatku jednolitego według danych bieżącego okresu sprawozdawczego, a nie poprzedniego.
Limit dochodu specjalisty - 240 000 € rocznie
Limit dotyczy zarówno pracowników, jak i gig-specjalistów (p. 170.14-1.3 kodeksu). Jeśli łączne roczne wynagrodzenie specjalisty przekracza 240 000 €, wszystko powyżej podlega stawce 18%. Tę kwotę specjalista wykazuje w rocznym zeznaniu i sam płaci podatek.
Przykład: specjalista otrzymał 260 000 € - ulga obejmuje 240 000 €, a od 20 000 € trzeba zapłacić 18% PIT.
Szczególne zasady opodatkowania przy współpracy z FOP/Sp. z o.o. na uproszczonym systemie
Obowiązuje limit - 20% ogólnych kosztów spółki na zakup majątku, prac lub usług od podatników na systemie uproszczonym. Limit oblicza się na podstawie danych z rachunku zysków i strat i dotyczy zarówno podatników CIT, jak i podatku od wyprowadzonego kapitału (PnwK). Jeśli udział samozatrudnionych przekracza 1/5 kosztów - należy to kontrolować.
Co w przypadku przekroczenia limitu?
Dla podatników PnwK nadwyżka ponad 20% podlega opodatkowaniu stawką 9%. Dla podatników CIT - nadwyżkę należy doliczyć do wyniku finansowego poprzedniego roku i opodatkować stawką 18%.
Przykład: koszty FOP za rok - 3 mln UAH, przy łącznych kosztach 10 mln UAH. Limit 20% pozwala wydać 2 mln UAH bez konsekwencji. Nadwyżka 1 mln UAH będzie opodatkowana: PnwK - 9% (90 000 UAH), CIT - 18% (180 000 UAH).
Jak uniknąć przekroczenia limitów
Jeśli udział wydatków na FOP jest wysoki, warto zrestrukturyzować koszty lub przygotować się na dodatkowe zobowiązania podatkowe. Firmy z przychodem do 40 mln UAH nie podlegają limitowi, lecz nadal powinny analizować strukturę kosztów i właściwie dokumentować decyzje.
Porada od buh.ua: zanim zwiększysz współpracę z FOP-ami, oblicz ich udział w kosztach, by uniknąć problemów podczas rozliczeń.
Sprawozdawczość rezydenta i rezerwacja pracowników
Coroczny raport o zgodności
Co roku nie później niż 1 czerwca rezydent składa do Ministerstwa Transformacji Cyfrowej roczny raport o zgodności z wymogami art. 5 ustawy nr 1667-IX razem z niezależną opinią podmiotu audytorskiego (cz. 3 art. 13). Raport początkowy składa się nie później niż ostatniego dnia szóstego miesiąca po uzyskaniu statusu. Pominięty raport to podstawa do utraty statusu, a razem z nim stawek preferencyjnych. Jak uzyskać status i jakie są wymogi wniosku - w artykule jak zarejestrować rezydenta Diia.City.
Status rezydenta - odrębna podstawa rezerwacji
Rezydent Diia.City, który spełnia wymóg średniego wynagrodzenia od 1 200 euro, może zostać uznany za przedsiębiorstwo krytycznie ważne i rezerwować pracowników przed mobilizacją (ppkt 7 p. 2 Kryteriów uchwały Rady Ministrów nr 76, redakcja z 01.09.2026). Zgodność potwierdza się teraz rozliczeniami podatkowymi za ostatnie 6 miesięcy. Szczegóły, limity i warunki płacowe - w artykule o rezerwacji pracowników.
Opodatkowanie w Diia.City - twój mini-przewodnik
Żeby nie zgubić się w szczegółach, krótka lista kontrolna:
- PIT 5%, danina wojskowa 5%, ESV - składka minimalna (1 902,34 UAH w 2026 roku). W miesiącu uzyskania statusu wszystkie wypłaty - stawką 18%, ulga - od następnego miesiąca.
- Stawka 5% - tylko dla wynagrodzenia, wynagrodzenia gig i honorarium za utwór pracowniczy. Zwykła umowa cywilnoprawna - 18% i 5%.
- Limit 240 000 € rocznie na specjalistę - powyżej 18%.
- Warunki rezydenta - średnie wynagrodzenie od 1 200 €, co najmniej 9 specjalistów, 90% dochodu kwalifikowanego. Niespełnione w danym miesiącu - dopłata różnicy 18% i 5% oraz ESV od faktycznego wynagrodzenia.
- Limit 20% na JDG - dla wszystkich rezydentów. W podatku od wypłaconego kapitału nadwyżka - 9% od pierwszej hrywny. W systemie ogólnym firma z przychodem do 40 mln może zdecydować o niestosowaniu różnic podatkowych.
- Startupy - do końca roku po uzyskaniu statusu mogą mieć mniej niż 9 specjalistów; jeśli nie spełnią wymogu - dopłata za 3 ostatnie miesiące.
- Co roku do 1 czerwca - raport o zgodności do Ministerstwa Transformacji Cyfrowej z opinią biegłego rewidenta.
Nie masz pewności co do wyboru? Jeden telefon do księgowego lub prawnika teraz może zaoszczędzić tygodnie i tysiące hrywien w przyszłości.
Chcesz skonsultować się ze specjalistą jak najszybciej?
Zostaw zgłoszenie, a nasz specjalista skontaktuje się z Tobą w najbliższym czasie.
