Дробление бизнеса ФЛП и налоговое злоупотребление: законопроект 2026

Автор статьи: Денис Кораблев

Дата обновления: 11 марта 2026

Ваш бизнес распределен между несколькими ФЛП? В такой ситуации налоговая может расценить структуру как дробление бизнеса. Есть несколько ФЛПов в семье? Это кажется удобным и выгодным вариантом. Но Минфин готовит законопроект, который закрывает схемы, которыми предприниматели пользовались годами.

В статье подробно объясним: что такое дробление бизнеса и чем оно отличается от легального разделения, что предлагает законопроект о налоговом злоупотреблении, какие признаки уклонения от налогов ищет ГНС и что стоит сделать уже сейчас.

Что такое «дробление бизнеса»

Дробление бизнеса — это искусственное разделение одного предприятия на несколько отдельных субъектов, чаще всего ФЛПов, с целью уменьшить налоговую нагрузку. Формально это разные налогоплательщики. Фактически — один бизнес. 

Зачем это бизнесу? Главная цель — сохранить преимущества упрощенной системы: фиксированный единый налог, отсутствие НДС-обязательств и более простую отчетность. То есть каждый из этих пяти предпринимателей остается в пределах лимита единого налога. А если бы этот бизнес работал как одно юридическое лицо на общей системе — он платил бы 18% налога на прибыль и регистрировался плательщиком НДС. Разделение позволяет этого избежать.

Почему это стало проблемой? По данным Минфина, такие схемы существенно сокращают поступления в бюджет и создают неравные условия конкуренции — честный бизнес, который работает на общей системе, платит значительно больше. Именно поэтому государство взялось за разработку отдельного механизма противодействия — и законопроект уже на столе.

Действующие нормы и изменения в законопроекте о налоговом злоупотреблении

«Дробление бизнеса» — это не юридический термин. Ни в одной статье Налогового или Уголовного кодекса такого понятия нет. Это народная формулировка, которую активно используют ГНС и депутаты — но не закон.

Однако отсутствие отдельной статьи не означает отсутствие ответственности. Налоговая и правоохранительные органы уже сейчас квалифицируют дробление через существующие нормы — статью 212 УК Украины (уклонение от уплаты налогов). То есть проверки проводятся, уголовные дела открываются — просто не по отдельной «статье о дроблении», а по общим нормам об уклонении. 

Когда применяется статья 212 УКУ? Тогда, когда сумма неуплаченных налогов равна 4 млн 542 тыс грн. Многим предпринимателям эта сумма кажется огромной и «точно не про них». Но на самом деле достаточно иметь всего 4-5 ФЛПов на 2 группе, чтобы приблизиться к этому лимиту.

Но есть и хорошая новость: есть определенный защитный механизм. Статья 212 УКУ предусматривает освобождение от уголовной ответственности, если предприниматель самостоятельно уплатит доначисленные налоги и возместит ущерб до официального привлечения.

Итак, даже без нового закона бизнес уже несет реальные риски: документальные проверки, доначисление налогов, штрафы и пеня — и потенциально уголовное производство.

Минфин уже разрабатывает законопроект, который напрямую касается дробления бизнеса. Пока это черновик — но направление понятно: государство готовится закрыть схемы, которые раньше существовали в «серой зоне».

Новые нормы законопроекта:

1. Понятие «налоговое злоупотребление». В Налоговый кодекс планируют добавить новое понятие. Злоупотреблением будут считаться операции, главная цель которых — уменьшить налоги, а не реальная хозяйственная деятельность. Если ГНС решит, что операция подпадает под это определение — льготы аннулируются, а налоги пересчитывают по общим правилам. Проще говоря, налоговики больше не будут ограничиваться формальной проверкой — прошел ли платеж, уплачен ли налог. Они будут иметь право субъективно оценивать суть операции и ее реальную экономическую целесообразность. Это принципиальное изменение подхода. 

ст. 14.1.174 НКУ «Налоговое злоупотребление»

«Отдельная операция (договоренность, действие), комбинированная операция или ряд операций (договоренностей, действий), которые не соответствуют критериям признания комбинированной операции, основной целью или одной из основных целей которой (которых) с учетом всех соответствующих фактов и обстоятельств является получение налогоплательщиком налоговой выгоды в виде неуплаты (неполной уплаты) суммы налогов и/или освобождения от уплаты налогов или налогообложения, уменьшения суммы налоговых обязательств…»

2. Расширение сроков налоговых проверок до 7 лет. Сейчас стандартный срок — 3 года. Если установят признаки налогового злоупотребления — проверка может охватывать 7 лет. Это означает, что операции, которые казались давно закрытыми, могут быть пересмотрены задним числом.

3. Аннулирование льгот и повышение ставок. Проект предусматривает, что если операцию признают налоговым злоупотреблением — предприниматель теряет не только преимущества упрощенной системы. Налоговая сможет аннулировать любые льготы, которыми он пользовался, и пересчитать налоги по повышенным ставкам за весь признанный период. Фактически это означает: в случае доказанного налогового злоупотребления то, что годами экономилось на едином налоге, может быть доначислено одним решением — вместе со штрафами и пеней за все это время.

4. Дополнительные санкции. Если раньше при аннулировании упрощенной системы плательщик мог вернуться на нее через 1 год, то теперь этот срок удваивается. По новым нормам этот срок составит 2 года.

5. Для среднего и крупного бизнеса — еще несколько изменений. Во-первых, планируют ограничить сумму процентов по кредитам, которую можно учитывать в расходах — не более 30% от операционной прибыли компании. Во-вторых, появится налог на вывод активов за границу — если компания переводит имущество или бизнес в другую страну, это будет облагаться налогом. Для ФЛП и физических лиц эта норма не действует. Малого бизнеса эти изменения напрямую не касаются — но если вы планируете значительное масштабирование, стоит иметь это в виду.

* Действующие нормы актуальны на момент публикации. Проектные нормы могут изменяться.

Как налоговая будет проверять дробление бизнеса

Проверка начинается задолго до того, как инспектор появится на пороге.

Банки

они уже сейчас являются субъектами финансового мониторинга и отслеживают подозрительные паттерны: крупные поступления, круговые переводы, регулярные транзакции между связанными счетами. Если что-то выглядит нетипично — банк задает вопросы: откуда деньги, какая деятельность, уплачены ли налоги. И передает информацию дальше — в ГНС.

ГНС

анализирует полученные данные: кто кому платит, с каких счетов, с какой частотой и на какую сумму. Инспекторы принимают решение о дальнейших действиях. Если проверка открывается — они запрашивают и изучают документы: договоры и акты выполненных работ, кадровые документы, договоры аренды помещений, IP-адреса и данные из CRM-систем, банковские платежи и выписки.

БЭБ

 подключается на следующем этапе — когда налоговая или другие органы видят признаки экономического правонарушения. В таком случае может открываться досудебное расследование, в ходе которого проверяют происхождение средств, движение денег между счетами и реальность хозяйственных операций

Проще говоря: то, что банки уже делают с крупными поступлениями — скоро будут делать и налоговики.

Пример: 

Муж имеет ООО, которое продает строительные материалы. Жена — SMM-специалист, ФЛП с КВЭДом 73.11 «Рекламные агентства». Каждый месяц ООО перечисляет ей средства за «рекламные услуги». Единственный заказчик жены — ООО мужа.

Налоговая открывает проверку и запрашивает акты выполненных работ. Но при анализе выясняется: у ООО нет страниц в социальных сетях, нет рекламы на сайте, нет никаких следов рекламной деятельности. Акты есть — реальной работы по ним нет.

Вывод налоговой очевиден: ФЛП жены существует не для оказания рекламных услуг, а для вывода средств из ООО на упрощенную систему и уменьшения налоговой нагрузки. Это — классический признак налогового злоупотребления.

Чек-лист: есть ли в вашем бизнесе признаки дробления

Налоговая собирает картину из деталей. И чем больше совпадений — тем выше риск. Это — чек-лист признаков дробления бизнеса или «налогового злоупотребления», на которые налоговая обращает внимание в первую очередь:

1. Нет экономического смысла — есть только налоговая выгода. Если единственная причина разделения между несколькими ФЛП — избежать общей системы или лимита дохода, это главный признак. Вопрос простой: есть ли реальное коммерческое обоснование такой структуры — или только желание платить меньше налогов?

2. Деньги проходят через одни руки. Средства собираются на одном счете или контролируются одним человеком и затем распределяются между ФЛП. Круговые переводы и частые крупные транзакции между связанными предпринимателями — еще один красный флаг.

3. Один персонал на всех. Когда одни и те же сотрудники обслуживают несколько ФЛП, а решения, например, по ценам, закупкам и логистике принимает один человек.

4. Общая техническая инфраструктура. Одинаковые IP-адреса, общие логины к клиент-банку или программным РРО, единые административные аккаунты. Или просто — отсутствие отдельного бухгалтерского учета для каждого ФЛП.

5. Один бренд, одна клиентская база. Единая торговая марка или бренд, одинаковая реклама и вывеска, и одни и те же контрагенты переводят средства на счета разных ФЛП.

6. Обороты растут, а бизнес — нет. Продажи увеличиваются, но персонал и активы остаются на том же уровне. Несоответствие между оборотами и реальными ресурсами — сигнал для проверки.

7. Одно помещение или оборудование на всех. Несколько ФЛП работают в одном офисе или используют одно оборудование — без документов, подтверждающих распределение расходов или прав пользования.

Ни один из этих признаков по отдельности не является приговором. Но если несколько совпадений обнаружатся одновременно — это уже основание для углубленной проверки. Поэтому сверьте ваш бизнес с этим чек-листом. 

Когда структура ФЛП может привлечь внимание налоговой

Налоговая обычно начинает анализ структуры бизнеса, когда одновременно появляются несколько таких признаков:

• несколько ФЛП получают платежи от одних и тех же клиентов
• между счетами ФЛП регулярно происходят переводы средств
• доступ к клиент-банку осуществляется с одинаковых IP-адресов
• несколько предпринимателей используют один сайт, бренд или рекламные аккаунты
• бухгалтерию ведет один человек или одна компания

Отдельный признак не означает нарушение. Но если налоговая видит несколько таких совпадений одновременно — это может стать основанием для дополнительного анализа или проверки.

Реальный кейс проверки дробления бизнеса

Во время одной из проверок налоговая проанализировала сеть кофеен, которая была оформлена на нескольких ФЛП. Все предприниматели работали под одним брендом, использовали общий склад и один персонал.

Во время проверки установили:

• продажи происходили через один сайт
• средства между счетами ФЛП регулярно перераспределялись
• бухгалтерию вел один человек

Налоговая пришла к выводу, что фактически это один бизнес, разделенный между несколькими ФЛП.

В результате:

• упрощенную систему аннулировали
• налоги пересчитали за несколько лет
• доначислили штрафы и пеню

Такой кейс показывает, что для налоговой важна не только юридическая форма бизнеса, но и его фактическая структура. Если несколько ФЛП работают как единая компания — с общим брендом, персоналом и финансовыми потоками — налоговая может признать это дроблением бизнеса. В таком случае

Какой бизнес считается легальным?

Разделение бизнеса между несколькими ФЛП — не всегда дробление. Закон это допускает. Но есть четкие условия.

Структура легальна, если каждый ФЛП:

• ведет отдельный вид деятельности
• имеет собственное имущество, счета и клиентов
• самостоятельно заключает договоры и ведет свой учет

Что касается семейных ФЛП, то тут ситуация такая: то, что муж и жена имеют ФЛП — само по себе не является нарушением.

Последствия выявления уклонения от уплаты налогов

Если налоговая признает структуру бизнеса дроблением — последствия возникают одновременно в нескольких плоскостях. 

Финансовые:

• доначисление налогов за проверяемый период + пеня + штрафы
• аннулирование всех налоговых льгот задним числом (в том числе на обучение или ипотеку)
• отмена упрощенной системы задним числом + перерасчет налогов по общим правилам
• повышенная ставка единого налога на переходный период в квартале аннулирования: сейчас 15%, по проекту — 30%

Административные:

• включение в реестр рисковых плательщиков
• блокировка налоговых накладных
• усиленный контроль и более частые проверки

Уголовные:

• если сумма уклонения большая — уголовное преследование по ст. 212 УК

Что делать, если есть признаки дробления бизнеса?

Закон еще не принят — но риски уже существуют. Радикально перестраивать бизнес до появления финального текста закона — лишнее. Для начала сверьте свой бизнес с чек-листом. Затем стоит сделать профилактические шаги.

1. Проведите внутренний аудит. Проверьте договоры, акты, счета и платежные потоки. Посмотрите на свою структуру глазами налогового инспектора — есть ли очевидные «красные флаги»?
2. Устраните явные признаки дробления. Для этого разграничьте материальную базу, разделите клиентов и счета между ФЛП.
3. Задокументируйте общие ресурсы. Если несколько ФЛП используют общее помещение или оборудование — это должно подтверждаться реальными документами с распределением расходов и прав пользования.
4. Обеспечьте экономическую целесообразность каждого ФЛП. Каждая единица структуры должна иметь реальное коммерческое обоснование.
5. Подготовьте доказательную базу на случай спора. Документы, подтверждающие самостоятельность каждого ФЛП, лучше иметь заранее, чем срочно собирать во время проверки.
6. Наймите юристов. Самостоятельная оценка собственной структуры имеет субъективные ограничения. Юрист с опытом налоговых споров увидит риски, которые изнутри не очевидны.
7. Следите за обновлениями законопроекта. Будьте в курсе, когда законопроект вступит в силу, поэтому следите за официальными источниками: сайтом Минфина, Верховной Радой и порталом ГНС. Актуальные разъяснения сразу публикуются в нашем блоге на buh.ua.