FOP grupa 2 w 2026 roku: warunki, limit dochodu, podatki, RRO i sprawozdawczość

Autor artykułu: Denis Korablyov

Data aktualizacji: 04 marca 2026

FOP (ukr. ФОП – Fizyczna Osoba-Przedsiębiorca) to ukraińska forma jednoosobowej działalności gospodarczej, podobna do polskiej działalności gospodarczej lub JDG. FOP grupa 2 w 2026 roku – jedna z najpopularniejszych form prowadzenia małego biznesu. W tym artykule omówimy warunki pozostania w 2 grupie, limit dochodu, podatki, RRO/PRRO oraz ryzyko anulowania podatku jednolitego. Dowiesz się, komu odpowiada ten system, kto nie może być w 2 grupie oraz kiedy warto rozważyć przejście do 3 grupy.

Kto może być FOP w 2 grupie

Druga grupa uproszczonego systemu opodatkowania jest dostępna wyłącznie dla osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Osoby prawne (sp. z o.o., spółki akcyjne itp.) nie mogą być w 2 grupie – tylko w 3.

FOP w 2 grupie może sprzedawać towary każdemu: obywatelom, przedsiębiorstwom na ogólnym lub uproszczonym systemie, organom państwowym, zagranicznym firmom – bez ograniczeń co do podmiotu kupującego.

Z usługami jest bardziej restrykcyjnie. Można je świadczyć tylko:

• osobom fizycznym (obywatelom);
• FOP oraz osobom prawnym, które same są na uproszczonym systemie opodatkowania (na przykład FOP 3 grupy lub sp. z o.o. w 3 grupie).

Świadczenie usług przedsiębiorstwom na ogólnym systemie, organom państwowym, notariuszom, bankom, zagranicznym firmom – jest zabronione. Naruszenie tej zasady jest podstawą do anulowania podatku jednolitego.

Warto także rozumieć, kto nie może być w 2 grupie, aby uniknąć błędów przy wyborze systemu opodatkowania.

Dla kogo NIE jest odpowiednia 2 grupa:

• świadczysz usługi dla sp. z o.o. lub FOP na ogólnym systemie opodatkowania
• pracujesz z zagranicznymi klientami właśnie w zakresie usług
• planujesz obrót powyżej 7,2 mln UAH rocznie
• masz więcej niż 10 pracowników
• budujesz model biznesowy z aktywną współpracą z organami państwowymi
  

W takich przypadkach warto rozważyć 3 grupę FOP lub ogólny system opodatkowania.

Więcej o wyborze między 2 a 3 grupą FOP z przykładami obliczeń przeczytasz w osobnym artykule.

Zabronione rodzaje działalności w 2 grupie

• świadczenie usług dostępu do internetu (działalność internetowego dostawcy);
• biznes jubilerski;
• świadczenie usług podmiotom na ogólnym systemie opodatkowania;
• świadczenie usług państwu oraz przedsiębiorstwom państwowym.

Limit dochodu i pracownicy w 2026 roku

Limit dochodu dla 2 grupy oblicza się jako 834 minimalne wynagrodzenia ustalone na dzień 1 stycznia bieżącego roku.

Uwzględnia się całkowity obrót (przychód), a nie zysk. Wyjątek – schemat prowizyjny (więcej szczegółów w osobnej sekcji poniżej).

Przekroczenie limitu – automatyczna podstawa do anulowania podatku jednolitego.

Liczba pracowników

FOP w 2 grupie może jednocześnie zatrudniać nie więcej niż 10 pracowników. Przy liczbie 8 lub więcej pracowników przedsiębiorca podlega wymogom ustawodawstwa dotyczącym norm zatrudniania osób z niepełnosprawnością.

Za brak takiego pracownika przy liczbie 8 osób lub więcej – kara około 86 000 UAH za każdy rok.

Warunki prowadzenia działalności w FOP 2 grupa: co jest dozwolone, a co zabronione

Forma rozliczeń

W 2 grupie dozwolone są tylko rozliczenia pieniężne – gotówką lub bezgotówkowo. Zabronione: barter, kompensata wzajemnych zobowiązań, rozliczenie bonami podarunkowymi jako zamiennik pieniędzy.

Bon podarunkowy można przyjąć, ale powinien on dawać warunkową zniżkę na towar, a nie zastępować płatność. 

Na przykład: kupujący przedstawia bon – FOP przyjmuje od niego 1 kopiejkę gotówką i udziela zniżki 99,9%. Taki format jest zgodny z prawem.

Wynajem nieruchomości

FOP w 2 grupie ma prawo wynajmować własną nieruchomość, ale z ograniczeniami powierzchni:

• nieruchomość mieszkalna – nie więcej niż 400 m² całkowitej powierzchni;
• nieruchomość niemieszkalna (komercyjna) – nie więcej niż 900 m².

Liczba obiektów nie jest ograniczona, ograniczona jest jedynie łączna powierzchnia. Jednocześnie wynajmowanie pomieszczeń notariuszom, bankom, poczcie oraz innym podmiotom na ogólnym systemie opodatkowania – jest zabronione.

Rachunki bankowe i pieczęć

FOP nie jest zobowiązany do otwarcia rachunku bankowego – prawo tego nie wymaga. W praktyce jednak rachunek jest potrzebny dla większości form płatności. Liczba rachunków nie jest ograniczona.

Pieczęć dla FOP nie jest obowiązkowa. Nie trzeba jej nigdzie rejestrować ani zgłaszać do ewidencji.

Rejestracja w 2 grupie: terminy i typowe odmowy

Druga grupa zawsze rejestrowana jest od 1 dnia następnego miesiąca po złożeniu wniosku. Jeśli wniosek zostanie złożony 15 stycznia, FOP zostanie zarejestrowany w ciągu 1-2 dni roboczych, ale faktycznie w 2 grupie zacznie działać dopiero od 1 lutego. Do tego czasu wszelkie wpływy są kwalifikowane jako dochód na ogólnym systemie.

Jeśli FOP już znajduje się w 1 lub 3 grupie i chce przejść do 2 – wniosek należy złożyć nie później niż 15 dni przed rozpoczęciem nowego kwartału.

Dlaczego mogą odmówić rejestracji?

1. Błąd techniczny przy wypełnianiu wniosku.
2. Istnienie zaległości podatkowej – nawet kilkadziesiąt hrywien zaległości z tytułu podatku od nieruchomości lub ziemi.
3. Zagubiony wniosek – awaria systemu. Jeśli po złożeniu w ciągu 2-3 dni roboczych nie ma żadnej odpowiedzi, wniosek najprawdopodobniej nie został otrzymany. Należy skontaktować się z urzędem skarbowym.

Podstawy do anulowania podatku jednolitego

Urząd skarbowy może anulować uproszczony system w czterech przypadkach:

1. Przekroczony roczny limit dochodu 
2. Liczba pracowników przekroczyła 10 osób.
3. Otrzymano płatność za rodzaj działalności, który nie jest wskazany w kodach PKD podatnika podatku jednolitego.
4. Odnotowano zaległość podatkową powyżej 3 060 UAH przez dwa kolejne kwartały.

Nieaktualizowanie adresu, brak kasy fiskalnej, niezgłoszenie nowego rachunku do ewidencji – nie są podstawą do anulowania podatku jednolitego.

Kasa fiskalna: kiedy jest potrzebna, a kiedy nie

RRO/PRRO dla FOP w 2 grupie stosuje się nie w zależności od rodzaju działalności, lecz od sposobu otrzymywania płatności.

Kasa fiskalna JEST potrzebna, jeśli:

• przyjmujesz gotówkę;
• przyjmujesz płatności przez Nową Pocztę przy dostawie;
• używasz terminala (acquiring) w punkcie sprzedaży;
• przyjmujesz płatności przez marketplace (Rozetka, Prom itp.);
• jesteś podłączony do internetowego acquiringu (WayForPay, Fondy, LiqPay itp.);
• klient płaci kartą (z wyjątkiem przypadku poniżej).

Kasa fiskalna NIE jest potrzebna, jeśli:

• płatność wpływa bezpośrednio na dane IBAN (przelew bankowy);
• klient płaci na kartę FOP w ramach jednego banku (np. z Privat do Privat – przekierowanie na IBAN);
• płatność wpływa przez Ukrposztę.

FOP w 2 grupie, niezależnie od miejsca prowadzenia działalności (z wyjątkiem terenów działań wojennych), jest zobowiązany zapewnić klientom możliwość płatności kartą – przez terminal lub kod QR. 

Brak takiej możliwości – kara od 8 500 UAH.

Ewidencja dochodów i dokumenty pierwotne

Księga ewidencji dochodów

Jeśli wszystkie środki wpływają wyłącznie przez bank – wyciąg bankowy jest wystarczającym potwierdzeniem dochodów. Jeśli występują wpływy gotówkowe lub tryb mieszany – należy prowadzić księgę ewidencji dochodów w dowolnej formie, miesięcznie.

Dokumenty pierwotne na towar

Dla większości towarów dokumentacja pierwotna jest obowiązkowa, ale kara za jej brak jest stała – 1 020 UAH niezależnie od liczby brakujących dokumentów.

Dla ryzykownej grupy towarów – sprzęt techniczny, wyroby jubilerskie, leki – obowiązuje ścisła ewidencja w formie zatwierdzonej przez Ministerstwo Finansów. Kara za brak dokumentów na takie towary – 100% wartości sprzedaży każdej jednostki.

Pochodzenie towaru można potwierdzić dwoma dokumentami:

• faktura od dostawcy (dla towarów kupionych w Ukrainie);
• deklaracja celna ze stemplem urzędu celnego (dla towarów importowanych).

Faktura z zagranicznego sklepu internetowego oraz potwierdzenie płatności kartą nie są dokumentem pierwotnym i nie potwierdzają pochodzenia towaru.

Schemat prowizyjny: jak uwzględniać tylko czysty zysk, a nie cały obrót

Zgodnie z pkt 292.4 Kodeksu podatkowego, FOP w 2 grupie może uwzględniać w dochodzie nie cały obrót, lecz tylko kwotę prowizji – jeśli sprzedaż towarów odbywa się na podstawie umowy komisowej lub agencyjnej.

Jak to działa?

1. Podpisywana jest umowa komisowa lub agencyjna z dostawcą (innym FOP lub osobą prawną).
2. Sporządzany jest protokół przekazania towarów do sprzedaży.
3. Po sprzedaży sporządzany jest raport komisanta z listą sprzedanych towarów oraz kwotą prowizji.
4. Podpisywany jest protokół wykonanych usług, a środki pomniejszone o prowizję są zwracane dostawcy przez bank.

Do dochodu FOP wlicza się tylko kwotę prowizji. 

Ten schemat jest z powodzeniem stosowany w praktyce i przechodzi kontrole, ale wymaga pełnego prowadzenia dokumentacji pierwotnej dla każdej operacji.

Podatki FOP w 2 grupie w 2026 roku

Podatek jednolity

Stała stawka – do 20% minimalnego wynagrodzenia obowiązującego na początku roku. 

Rada lokalna może obniżyć stawkę do 15% lub do 10% – należy sprawdzić decyzję swojej OTG.

Płatność następuje co miesiąc do 20 dnia.

Z płatności zwolnieni są:

• FOP – żołnierze (po złożeniu wniosku o zwolnienie);
• FOP na tymczasowo okupowanych terytoriach lub w strefie działań wojennych;
• FOP przebywający na urlopie lub zwolnieniu lekarskim – jeden miesiąc w roku (bez pracowników).

Podatek wojskowy

Stawka jest jednakowa dla wszystkich FOP w 2 grupie i nie może być ani zwiększona, ani zmniejszona przez radę lokalną.

Płatność następuje co miesiąc do 20 dnia.

Ulgi – takie same jak w przypadku podatku jednolitego.

ESV (jednolita składka na ubezpieczenie społeczne)

Opłacana kwartalnie (można miesięcznie według uznania).

Z opłaty ESV zwolnieni są:

• emeryci;
• osoby z niepełnosprawnością;
• FOP, którzy jednocześnie są pracownikami najemnymi, jeśli pracodawca opłacił ESV w pełnej wysokości;
• FOP – żołnierze (ulga obowiązuje automatycznie);
• FOP na urlopie macierzyńskim (ESV opłaca ubezpieczenie społeczne).

Inne możliwe podatki

• PIT (18%) + podatek wojskowy (5%) + ESV (22%) – jeśli są pracownicy najemni, płacone za każdego pracownika.
• VAT na towary importowane – jeśli FOP oficjalnie importuje i odprawia towar.
• VAT 20% – przy zamawianiu usług od nierezydentów z płatnością z Ukrainy (z wyjątkiem usług platform internetowych – one płacą VAT samodzielnie).
• Podatek turystyczny – jeśli FOP świadczy usługi tymczasowego zakwaterowania.
• MPZ (minimalne zobowiązanie podatkowe) – dla FOP posiadających działki rolne.

VAT w przyszłości

Na 2026 rok FOP w 2 grupie nie jest obowiązkowym płatnikiem VAT nawet po przekroczeniu 1 mln UAH obrotu. Jednak zgodnie z Narodową Strategią Dochodów oraz wymaganiami MFW obowiązkowa rejestracja jako płatnik VAT dla FOP w 2 grupie planowana jest w najbliższych latach. 

Już teraz warto szukać dostawców, którzy: sprzedają towar bezgotówkowo, wystawiają faktury, są gotowi wystawiać faktury VAT.

Sprawozdawczość FOP w 2 grupie

1. Roczna deklaracja podatnika podatku jednolitego – składana raz w roku. Pokazuje całkowity obrót, kody PKD oraz liczbę pracowników. Do deklaracji dołącza się Załącznik ESV (jeśli FOP opłacał ESV i nie ma ulg).
2. Zintegrowana sprawozdawczość za pracowników najemnych – kwartalnie, jeśli są pracownicy.

Specjalne deklaracje

• Deklaracja podatku turystycznego – jeśli świadczysz usługi tymczasowego zakwaterowania.
• Deklaracja opłaty za grunt – jeśli wynajmujesz komunalną lub państwową działkę.
• Sprawozdawczość statystyczna – składana przez FOP zajmujących się transportem towarowym lub pasażerskim albo produkcją przemysłową.

Otrzymywanie płatności z zagranicy

FOP w 2 grupie może otrzymywać płatności z zagranicy, ale tylko za towary. Wpływy od zagranicznych firm powinny być potwierdzone fakturami, które jasno wskazują: jest to płatność za towar, a nie za usługę.

Jeśli urząd skarbowy zakwalifikuje zagraniczną płatność jako zapłatę za usługę – jest to podstawa do anulowania podatku jednolitego. Dlatego przy współpracy z zagranicznymi klientami należy przechowywać całą dokumentację pierwotną.

Najważniejsze o FOP 2 grupy w 2026 roku

Dla wygody zebraliśmy kluczowe warunki działalności oraz wskaźniki podatkowe FOP 2 grupy w 2026 roku w jednej tabeli.